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Tratamiento Fiscal de Fuentes de Ingresos de Sociedades Maltesas
Como consecuencia de los cambios legislativos del 2007 sobre la Ley del Impuesto sobre la Renta Maltés, una misma compañía registrada en Malta a partir del 1 de enero del 2007 podrá llevar a cabo actividades internacionales, sean de naturaleza “mercantil” o de “holding”. El tratamiento fiscal aplicable dependerá del reparto de ingresos a las distintas cuentas imponibles (tax accounts) según su naturaleza y fuente. Estas cuentas son las siguientes:
- “The final Tax Account” (La cuenta Tributaria Final);
- “The Immovable Property Account” (La cuenta de Propiedades Inmobiliarias);
- “The Foreign Income Account” (La cuenta de Ingresos procedentes del Extranjero) ;
- “The Maltese Taxed Account” (La cuenta de Impuestos Malteses);
- “The Untaxed Account” (La cuenta No Sujeta a Impuestos).
Ingresos por Dividendos y Ganancias Patrimoniales
Una sociedad maltesa que recibe dividendos que provienen de un “participating holding” o que recibe ganancias patrimoniales de la enajenación de dicho holding puede elegir el trato que recibirán estos ingresos entre las siguientes opciones:
- Aplicar la “participation exemption” y de esta manera hacer que los dividendos y ganancias patrimoniales recibidos por la sociedad maltesa estén exentos de tributación en Malta
o
- declarar los ingresos o ganancias como parte de sus ingresos imputables y pagar los impuestos correspondientes a un tipo impositivo del 35% . En el caso de la distribución de un dividendo por la sociedad maltesa, su(s) accionista(s) pueden solicitar un reembolso “full refund” (100%) de los impuestos pagados sobre dichos ingresos en Malta.
Según la legislación fiscal maltesa, se considera que existe un “participating holding” cuando la inversión de la sociedad maltesa cumple con una de las siguientes condiciones:
- Participación en al menos el 10% del capital social de la entidad no residente; o
- Participación de menos del 10% pero que otorgue al accionista un derecho de opción de compra para adquirir el resto de las acciones; o
- Participación de menos del 10% pero que otorgue al accionista el derecho de adquisición preferente en caso de la enajenación de acciones; o
- Participación de menos del 10% que le da al accionista el derecho de ocupar un puesto en el Consejo de Administración; o
- Participación de menos del 10% pero que suponga inversión mínima del capital de 1.165.000- Euros con un período de tenencia continua de 183 días; o
- Cualquier participación para fomentar “negocios propios”.
Asimismo también puede considerarse “participating holding” cuando una sociedad maltesa participa en una sociedad constituida, incorporada o registrada fuera de Malta, siendo por tanto no-residente en Malta, y que tenga una naturaleza similar a una sociedad “en comandite”, cuyo capital no se divide en acciones.
Lo anterior se puede ilustrar de la siguiente forma:
| “Participation Exemption” |
“Full refund” |
| Nivel Societario |
Euro | Euro |
| Dividendos/ganancias patrimoniales del “participating holding”. |
1,000 | 1,000 |
| Impuestos malteses soportados al 35% |
0 | 350 |
| Beneficios distribuidos como dividendos |
1,000 | 650 |
|
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| Nivel de Accionariado |
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| Dividendos brutos recibidos |
1,000 | 1,000 |
| Impuestos malteses soportados al 35% |
0 | 350 |
| Devolución de impuestos malteses soportados a nivel societario (Full refund) |
0 |
-350 |
Disposiciones Anti-Abuso
Para que una sociedad maltesa pueda solicitar la “participation exemption” o para que el accionista pueda solicitar un reembolso (“full refund”) del impuesto, con respecto a dividendos recibidos por un “participating holding” la sociedad tiene que satisfacer alguno de los tres requisitos siguientes:
- Que la sociedad extranjera sea residente o este incorporada dentro del territorio de la UE; o
- Que la sociedad extranjera este sujeta a un impuesto extranjero con un tipo impositivo de al menos el 15%; o
- Que menos del 50% de los ingresos de la sociedad extranjera provengan de “passive interest or royalties”,
Si la sociedad extranjera NO cumple ninguno de los requisitos anteriores, tendrá todavía la oportunidad de aplicar la “participation exemption” o el reembolso “full refund” si satisface las siguientes condiciones:
- La participación de la sociedad maltesa NO puede ser una inversión de cartera;
- La sociedad extranjera o su “passive interest or royalties” deben haber estado sujetos a cualquier impuesto extranjero a un tipo impositivo de al menos el 5%.
Cuando la inversión de una sociedad maltesa no reúne las condiciones para ser considerada como un “participating holding” o cuando no se satisfacen las condiciones establecidas anteriormente, el accionista podrá solicitar una devolución de las 6/7 partes o de las 2/3 partes del impuesto soportado en Malta, dependiendo de si la sociedad maltesa solicita una deducción por doble imposición sobre los ingresos designados a la “Foreign Income Account” (Cuenta de Ingresos Procedentes del Extranjero).
Ingresos por “passive interest or royalties”
Cuando los ingresos de la sociedad maltesa constituyen “passive interest or royalties”, su(s) accionista(s) puede(n), después de la recepción de dividendos, solicitar una devolución de las 5/7 partes del impuesto soportado en Malta al nivel societario sobre los dividendos distribuidos de esta fuente de ingresos. Este trato sólo se aplicaría a dividendos distribuidos de la Foreign Income Account (Cuenta de Ingresos Procedentes del Extranjero) en el caso de que la sociedad maltesa no solicite una deducción por doble imposición (en este caso reembolso de 2/3).
Según la legislación maltesa, se define “passive interest or royalties” como un ingreso por intereses o por royalties que no se deriva, directa o indirectamente, de un comercio o negocio, cuando dichos intereses o royalties no han soportado ningún impuesto extranjero, directa o indirectamente, a un tipo impositivo que sea inferior al cinco por ciento (5%).
Ingresos de Explotación (trading income)
Cuando los ingresos de la sociedad maltesa tienen su origen en actividades comerciales (interpretando el comercio en un sentido amplio incluyendo tanto la compra como la venta de bienes, y también la prestación de servicios), su(s) accionista(s) puede(n), después de la recepción de dividendos, solicitar una devolución de las 6/7 partes del impuesto maltés soportado a nivel societario sobre los dividendos distribuidos de esta fuente de ingresos.
Lo anterior se puede ilustrar de la siguiente forma:
| Nivel Societario. |
Euro |
| Beneficios brutos |
1,000 |
| Impuesto maltés soportado a 35% |
-350 |
| Beneficios distribuidos como dividendos |
650 |
| |
| Nivel Accionariado |
|
| Dividendos brutos recibidos |
1,000 |
| Impuesto maltés soportado a nivel societario |
350 |
| Devolución (6/7) del impuesto maltés soportado a nivel societario |
300 |
El Tratamiento Fiscal al Solicitar una Deducción por Doble Imposición
Cuando la sociedad maltesa solicita una deducción por doble imposición sobre ingresos asignados a la “Foreign Income Account” (Cuenta de Ingresos Procedentes del Extranjero), su(s) accionista(s) puede(n), después de la recepción de dividendos, solicitar una devolución de las 2/3 partes del impuesto maltes soportado a nivel societario.
Cálculo de Devoluciones
Las devoluciones de impuestos pagados se calculan sobre la cantidad bruta de dividendos recibidos por la sociedad maltesa antes de deducir los créditos relacionados con los convenios de deducción, deducciones unilaterales o deducciones por la Commonwealth, pero están limitados al impuesto maltés realmente pagado a nivel societario.
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