Language

Данъчно третиране нa приходните потоци на малтийските дружества

В резултат на промените в Закона за данъка върху доходите в Малта през 2007 г. всякo малтийскo дружество, регистрирано на или след 1 януари 2007 г. може да извършва международни дейностти, „търговски” или „инвестиционни” по своята същност.
Приложимото данъчно третиране зависи от разпределението на дохода по различните счетоводни отчети в зависимост от неговата същност и произход. Петте вида счетоводни отчета са следните:

• Окончателен данъчен отчет;
• Отчет за недвижимата собственост;
• Отчет за чуждестранния доход;
• Отчет за облагаемите в Малта доходи; и
• Неданъчен отчет

Доход от дивиденти и разпореждане с акции и дялове

Доходът на малтийско дружество, което получава дивиденти от дялово участие или доходи от разпореждането с такова участие, може да бъде третиран по един от следните начини:

1. прилагане на данъчно облекчение за квалифицирано дялово участие, при което дивидентите или печалбите от разпореждане с такова участие, получени от малтийското дружество, са освободени от данъци в Малта;

ИЛИ

2. деклариране на дохода или печалбите като част от облагаемия доход и плащане на данък върху него в размер на 35%.

При разпределяне на дивидентите от малтийското дружество неговият акционер (акционери) може да предяви (предявят) иксане за пълно възстановяване (100%) на малтийските данъци, с които са обложени тези дивиденти.

Според малтийското данъчно законодателство квалифицирано дялово участие се смята, че съществува, когато инвестициите от страна на малтийското дружество отговарят на поне един от следните критерии:

1. притежаване на дял от поне 10% от акциите на чуждестранно дружество; или
2. притежаване на дял от по-малко от 10%, който дава право на акционера да изисква и получи пълния баланс на акциите на чуждестранно дружество; или
3. притежаване на дял от по-малко от 10%, който дава предимство на акционера за покупка при разпореждане с акциите на чуждестранно дружество; или
4. притежаване на дял от по-малко от 10%, който дава право на акционера да бъде в управителния съвет или да определи член, който да бъде в в управителния съвет на чуждестранно дружество; или
5. притежаване на дял от по-малко от 10%, който представлява инвестиция не по-малко от 500,000 малтийски лири (около 1,165,000 евро) в чуждестранно дружество, при условие че инвестицията е за непрекъснат период от не по-молко от 183 дни; или
6. притежаване на дял в чуждестранно дружество, с цел разширяване на собствения бизнес и дялът не се държи с цел търговия.

Квалифицирано дялово участие може да съществува и когато малтийското дружество има дял в дружество, което е учередено, инкорпорирано или регистрирано извън Малта, което не се счита местно за Малта и по същността си е подобно на дружество от типа en commandite, чийто капитал не е разделен на акции.

Разпоредби за предотвратяване на отклоняването от данъчно облагане

За да може малтийското дружество да използва данъчното облекчение за квалифицирано дялово участие или акционерът да може да изисква пълно възстановяване на данъка по отношение на дивидентите, получени от дяловото участие, придобити на или след 1 януари 2007 г., е необходимо да бъдат изпълнени няколко допълнителни условия, посочени по-долу.
Това означава малтийското дружество да притежава дялово участие в чуждестранно дружество и да не е налице нито едно от следните три условия:

1. Чуждестранното дружество е инкорпорирано на територията на ЕС и/или е местно на държава членка; или
2. Чуждестранното дружество подлежи на данъчно облагане в размер на поне 15%; или
3. По-малко от 50% от дохода на чуждестранното дружество представлява пасивен доход от лихви или авторски и лицензионни възнаграждения (роялти).

Две допълнителни условия трябва да бъдат изпълнени, за да може да се приложи гореспоменатата система за данъчно облекчение за квалифицирано дяловото участие/пълно възстановяване:

• Дяловото участие на малтийското дружество НЕ ТРЯБВА да бъде портфейлна инвестиция;

И

• Чуждестранното дружество или неговият пасивен доход от лихви или авторски и лицензионни възнаграждения (роялти) трябва да са били предмет на чуждестранно данъчно облагане в размер на поне 5%.

Когато инвестициите на малтийското дружество не отговарят на изискванията за квалифицирано дялово участие или когато не са удовлетворени условията, предвидени в разпоредбите за предотвратяване на отклоняване от данъчно облагане, акционерът може да изисква възстановяване на 5/7ми или 2/3ти от малтийските данъци, наложени на ниво дружество, в зависимост от това дали дружеството е предявило или не искане за освобождаване от двойно данъчно облагане по отношение на доход от Отчета на чуждестранния доход.

Пасивен доход от лихви или авторски и лицензионни възнаграждения (роялти)
Когато доходът на малтийското дружество представлява пасивен доход от лихви или авторски и лицензионни възнаграждения (роялти), неговият акционер (акционери) може да предяви (предявят) искане, след получаването на дивиденти, за възстановяване на 5/7ми от малтийския данък, наложен на ниво дружество, за дивидентите, разпределени от този приходен поток.
Подобно третиране е приложимо за дивиденти, разпределени от Отчета за чуждестранния доход, само когато малтийското дружество не е предявило искане за освобождаване от двойно данъчно облагане върху същия.
„Пасивен доход от лихви или авторски и лицензионни възнаграждения (роялти)” се определя като доход от лихви или възнаграждения, който не е придобит, директно или индиректно, от търговия или бизнес, в случай че подобна лихва или възнаграждения не са били подложени, или са били директно подложени на чуждестранно данъчно облагане чрез отчисления, или по някакъв друг начин, като данъкът е в размер на по-малко от пет процента (5%).

Това може да бъде нагледно изразено по следния начин:

Доход от търговска дейност

В случай че доходът на малтийското дружество идва от търговска дейност („търговска дейност” се възприема в широк смисъл и включва както действителна покупко-продажба на стоки, така и предоставянето на услуги), неговият акционер (акционери) може да предяви (предявят) искане, след получаването на дивиденти, за възстановяване на 6/7 ми от малтийския данък, наложен на ниво дружество, за дивидентите от този приходен поток.
Подобно третиране е приложимо за дивиденти, разпределени от Отчета на чуждестранния доход, само когато малтийското дружество не е предявило искане за освобождаване от двойно данъчно облагане върху същия.

Това може да бъде нагледно изразено по следния начин:

Когато малтийското дружество предяви искане за освобождаване от двойно данъчно облагане на доход от Отчета на чуждестранния доход, неговият акционер (акционери) може да предяви (предявят) искане, след получаването на дивиденти от този отчет, за възстановяване на 2/3ти от малтийските данъци, наложени на ниво дружество.

Изчисляване на данъците за възстановяване

Сумите, полежащи на възстановяване, се изчисляват на базата на брутната сума получени дивиденти, преди отчисляване на данъчни кредити предоставени едностранно или въз основа на договорни или общностни отношения, но са ограничени до действителния малтийски данък, наложен на ниво дружество.

Избягване на двойното данъчно облагане

Основните механизми за избягване от двойното данъчно облагане в съответствие с малтийските закони са следните:
(а) Договорни облекчения ;
(б) Едностранни облекчения; и
(в) Фиксиран данъчен кредит за чуждестранен данък.

(а) Договорни облекчения

Малта е сключила споразумения за избягване на двойното данъчно облагане с четиридесет и четири държави, включително повечето от големите европейски държави. Още девет споразумения са парафирани или договорени и подлежат на ратификация. Тези споразумения са основани предимно на модела на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие (ОИСР).

(б) Едностранни облекчения

Избягване на двойното данъчно облагане е възможно също и на едностранна основа, когато в чужбина е наложен данък върху доход, получен от държава, която няма договор с Малта, независимо дали този доход е освободен от такси в Малта. Наложеният чуждестранен данък, ограничен до малтийския данък върху дохода, се възприема като кредит по отношение на наложимия в Малта данък.

(в) Фиксиран данъчен кредит за чуждестранни данъци (ФДКЧД)

Друг механизъм е фиксираният кредит за данъци платени в чужбина, който може да бъде използвана от малтийското дружество, което генерира доходи в чужбина. Той обикновено се прилага, когато дружеството не е в състояние да представи пред Службата за държавни приходи достатъчно убедително доказателство за платения в чужбина данък.

Фиксирания кредит за чуждестранни данъци е в размер на25%, изчислен върху чуждестранния  доход репатриран в Малта.
Доходът, плюс сумата на фиксирания кредит, подлежат на облагане с данък върху дохода в Малта в размер на 35%, като така дължимия данък се намалява с размерът на фиксирания кредит.

Това може да бъде нагледно изразено по следния начин:

Наличието или не на искане от малтийското дружество за освобождаване от двойно данъчно облагане на доход от Отчета на чуждестранния доход ще определи размера на сумите, подлежащи на възстановяване, на които акционерът на малтийското дружество има право след получаване на дивиденти от споменатия отчет.

Francis J. Vassallo & Associates Limited
259, St. Paul Street, Valletta VLT1213, Malta
Tel: +356 2299 3100 Fax: +356 2299 3101 Email: info@fjvassallo.com
Disclaimer
2008 © FJVA All rights reserved. Made by Square Concept